Natura | Imposta diretta |
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Acronimo | È |
Territorio | Francia |
Data di attuazione | 9 dicembre 1948 |
Ricette | 40.000.000.000 euro (2017) |
Testo di riferimento | Codice Fiscale Generale (206) |
L' imposta sulle società ( IS ) tassa gli utili delle società . Questa tassa , che esiste nella maggior parte dei paesi, è stata istituita in Francia con il decreto del9 dicembre 1948. La sua aliquota normale era del 50% fino al 1985 prima di scendere all'aliquota 33 1 / 3 % raggiunta nel 1993. Dalla legge finanziaria 2017, l'aliquota più bassa continua Per gli anni fiscali dal 1 gennaio al 31 dicembre 2020, l'aliquota normale dell'imposta sulle società è 28 %. Il tasso dovrebbe scendere nei prossimi anni per raggiungere il 25% nel 2022.
Nel 2018 l'imposta sulle società ha fruttato 25,7 miliardi di euro su un gettito fiscale netto totale di 292,9 miliardi di euro.
Non tutte le società sono tenute a pagare l'imposta sulle società. Infatti, solo le società per azioni (SA), le società per azioni semplificate (SAS), le società in accomandita (SCS) e altre società di capitali , le società a responsabilità limitata (SARL) e le società a responsabilità limitata unipersonali (EURL) il cui unico socio è una persona giuridica (società miste) sono soggette di diritto. D'altra parte, generali partnership (SNC) e unioni civili (più in generale le imprese e gruppi di persone, francesi o stranieri) e EURL il cui unico azionista è una persona fisica sono soggetti ad essa solo in opzione. Per questi ultimi, il loro sistema di diritto è la "traslucenza fiscale", essendo i soci soggetti personalmente all'imposta sul reddito nella categoria fiscale corrispondente all'attività della società (art. 238 bis K-II del Codice Generale delle Imposte ). Anche alcune associazioni che esercitano un'attività economica sono soggette all'imposta sulle società. Per beneficiare dell'esenzione, devono dimostrare un'attività gestionale disinteressata, senza scopo di lucro e non competitiva.
In linea di principio, gli utili realizzati in Francia, così come quelli assegnati alla Francia in virtù di una convenzione internazionale, sono soggetti all'imposta sulle società. Di conseguenza, salvo diverso accordo, tutti gli utili realizzati da una società in Francia, francese o straniera, sono soggetti all'imposta sulle società. Il luogo di realizzazione dell'utile è definito come il luogo di stabilimento dell'operazione che ha generato l'utile anziché il luogo in cui è stata effettuata la vendita.
La giurisprudenza del Consiglio di Stato ha evidenziato tre criteri in assenza di convenzioni internazionali, per chiarire le situazioni delle società francesi stabilite anche all'estero:
Il principio è che la determinazione del reddito imponibile è la stessa di quella dei profitti industriali e commerciali (BIC). Queste regole sono definite in parte da articoli 209 e seguenti del codice fiscale generale, così come da articolo 38. I profitti sono intesi come l'arricchimento della società nel corso di una contabilità dell'anno così come il risultato netto . In caso di arricchimento in corso d'esercizio, è calcolato facendo la differenza tra il patrimonio netto di fine periodo rispetto al patrimonio netto di inizio esercizio. Per reddito netto, è la differenza tra le entrate e le spese della società durante l'anno contabile.
Tuttavia, alcune disposizioni sono specifiche per l'imposta sulle società, e in particolare per quanto riguarda le detrazioni. Possono essere previste due tipologie di detrazioni:
A partire dal | È la tariffa standard |
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Prima di 1 ° gennaio 1986 | 50,0% |
1 ° gennaio 1986 | 45,0% |
1 ° gennaio 1988 | 42,0% |
1 ° gennaio 1989 | 39,0% |
1 ° gennaio 1990 | 37,0% |
1 ° gennaio 1991 | 34,0% |
1 ° gennaio 1993 | 33 1 ⁄ 3 % |
1 ° gennaio 2019 | 31% |
1 ° gennaio 2020 (prec.) | 28% |
1 ° gennaio 2021 (prec.) | 26,5% |
1 ° gennaio 2022 (prec.) | 25% |
L'aliquota normale dell'imposta sulle società è stata del 33 1 ⁄ 3 % da allora1 ° gennaio 1993. Era del 50% fino al 1985 e poi è gradualmente diminuito fino a raggiungere il tasso attuale. Tale diminuzione è in parte dovuta allo sforzo di armonizzare l'imposta sulle società nell'area della comunità europea.
L'imposta sulle società ha anche un'aliquota ridotta del 15% per le piccole e medie imprese (PMI), che si applica alla quota inferiore a € 38.120 di utili per le aziende tra cui:
Al di sopra di € 38.120 di utile, gli utili sono soggetti all'aliquota normale della tabella a fianco.
Il governo decide nel 2019 di ridurre l'imposta sulle società per i grandi gruppi al 25% dal 2022.
La graduale diminuzione dell'aliquota dell'imposta sulle società dal 2017 al 2022Le leggi finanziarie per il 2017 e il 2018 hanno previsto la riduzione graduale dell'aliquota dell'imposta sulle società dal 33 1 / 3 % per raggiungere il 25% nel 2022 sugli utili di tutte le società. Questa diminuzione avviene in più fasi:
Inoltre, la legge finanziaria per il 2017 prevede che nel 2019 l'aliquota ridotta del 15% sui primi 38.120 euro di utile annuo per le piccole imprese con fatturato inferiore a 7,63 milioni di euro, sarà estesa a tutte le PMI con meno di 250 dipendenti con fatturato inferiore a 50 milioni di euro.
La dichiarazione ( pacchetto fiscale ) deve essere effettuata alla fine di ogni esercizio finanziario entro 3 mesi e 15 giorni dalla chiusura dello stesso. Tale dichiarazione deve contenere il risultato (utile o disavanzo) nonché gli elementi che ne consentono la determinazione. Tale dichiarazione è vincolante per tutte le aziende soggette, indipendentemente dall'entità del loro fatturato.
Il pagamento dell'imposta sulle società deve essere effettuato spontaneamente dalle società mediante quattro rate versate il 15 marzo, giugno, settembre e dicembre. Il saldo dell'imposta sulle società deve essere versato entro e non oltre15 apriledell'anno successivo. Dafebbraio 2005, è possibile pagare l'imposta sulle società online utilizzando il conto fiscale dei professionisti.
Tutte le società soggette all'imposta sulle società il cui fatturato al netto delle imposte superava i 15.000.000 di euro erano soggette a un'imposta forfettaria denominata “ imposizione forfettaria annuale ” (IFA). È un'imposta separata dall'imposta sulle società, che tiene conto solo del fatturato escluse le imposte e i prodotti finanziari, indipendentemente dai profitti o dai deficit realizzati dalla società. A partire dal 2006, l'IFA è un onere deducibile dalle tasse e non viene più addebitato sull'importo dell'imposta sulle società dovuta. La graduale eliminazione dell'IFA è avvenuta tra il 2008 e il 2011.
Contributo all'imposta sulle società noto come Juppé Surtaxe (1995-2005)Nel 1995, il governo guidato da Alain Juppé ha creato il contributo per l' imposta sulle società per gli anni terminati dal1 ° gennaio 1995. L'aliquota di questa maggiorazione, soprannominata dalla stampa “Surtaxe Juppé”, è quindi fissata al 10% dell'imposta sulle società dovuta. L'aliquota viene quindi ridotta successivamente:
Il contributo non è più dovuto per gli esercizi che terminano dopo 1 ° gennaio 2006.
Contributo eccezionale sull'imposta sulle società (2011–2016)Tra il 2011 e il 2016, le società soggette all'imposta sulle società con un fatturato superiore a 250 milioni di euro sono soggette a un contributo eccezionale. Il suo importo è pari al 5% dell'imposta sulle società per gli anni d'imposta dal 2011 al 2013 e al 10,7% dell'imposta sulle società per gli anni d'imposta 2014 e 2015. Tale contributo è detratto dagli esercizi che terminano il31 dicembre 2016. Al massimo, le più grandi società francesi sono state in grado di pagare per due anni 33,33 + (10,7% * 33,33) + (3,3% * 33,33) = 38% del loro profitto in imposta sulle società e contributi straordinari e sociali, per gli esercizi finanziari terminati fra1 ° gennaio 2014 e il 30 dicembre 2016.
Dal 2000 le società soggette all'imposta sulle società con un fatturato superiore a 7,63 milioni di euro sono soggette a un contributo sociale, pari al 3,3% dell'imposta sul reddito delle società da versare, meno una detrazione di 763 mila euro. Il contributo sociale non è dovuto quando l'imposta sulle società è inferiore a 763 mila euro.
Contributo di solidarietà sociale delle imprese denominate C3S (dal 1970)Esiste inoltre un'imposta calcolata sul fatturato delle imprese, sul contributo di solidarietà sociale delle imprese , riscossa dagli enti previdenziali , e detraibile dall'imposta sulle società. Si prevede che questo contributo verrà gradualmente eliminato dal 2016.
In Francia , l'imposta sulle società è calcolata sul risultato corrente , mentre negli altri paesi è l' avanzo di gestione lordo . La finanziaria 2014 prevedeva l'istituzione di una nuova imposta sul margine di gestione lordo (EBE), la cui ultima versione sarebbe stata un "avanzo netto", calcolato deducendo gli ammortamenti contabili , in modo da non tassare l'imposta. e l'esenzione delle PMI . La nuova tassa avrebbe quindi tassato l'utile ante imposte ma anche gli accantonamenti contabili e gli interessi pagati ai creditori, in un momento in cui le grandi società quotate tendono a indebitarsi per ridurre il proprio patrimonio . Tale progetto è stato abbandonato e sostituito da un aumento della contribuzione eccezionale sull'imposta sulle società nella sua aliquota (dal 5 al 10%) e nella sua durata (fine del30 dicembre 2016 invece di 30 dicembre 2015).
Noto per avere l'aliquota fiscale sulle società europee più alte (33 1 / 3 %), lo stato francese si è spesso difeso rispondendo che la base imponibile era più favorevole alle società di ritorno. Uno studio del 2016 mostra che le società francesi sono tassate più dei loro concorrenti europei, sia che si tenga conto dell'aliquota o della base dell'imposta sulle società. Fino al 1985, l'aliquota del 50% applicata portava gli imprenditori privati a poter considerare che lo Stato francese fosse un azionista al 50% della loro azienda, o anche di più se si aggiungono le tasse sulle imprese, gli oneri sociali del datore di lavoro, le tasse sulla proprietà e l'IVA.
Nel 2016 l'aliquota dell'imposta sulle società è stata in media del 22,8% nell'Unione Europea.
L'importo e l'aliquota delle imposte pagate in Francia dalle società multinazionali sono molto diverse da quelle delle loro imposte a livello globale, perché queste società realizzano in media il 70% del loro fatturato all'estero. Così, nel 2014, le società CAC40 hanno registrato 33,6 miliardi di euro di imposte societarie a livello mondiale, di cui 32 miliardi effettivamente erogati e 1,6 miliardi di imposte differite. In confronto, i dividendi pagati per il 2014 hanno raggiunto i 39 miliardi di euro. Le imposte registrate nel 2014 sono aumentate dell'1% mentre gli utili sono aumentati del 23%, dopo un anno 2013 in cui, al contrario, le imposte erano diminuite meno degli utili, il che si spiega con perdite significative dei valori patrimoniali rilevati nel 2013 e dal capitale plusvalenze su cessioni di attività nel 2014, generalmente non prese in considerazione nel calcolo delle imposte. Il tax rate medio, calcolato sulla base dell'utile ante imposte, è quindi sceso dal 42% del 2013 al 34,5% del 2014, tornando al trend osservato negli anni precedenti; la maggior parte delle società CAC40 ha un'aliquota fiscale compresa tra il 20% e il 35%, significativamente inferiore all'aliquota del 38% in vigore in Francia; infatti il tasso medio in Europa è del 25% e in Cina anche del 25%. Il più grande contribuente è Total: 7,1 miliardi di euro (aliquota effettiva: 67%), seguita da BNP-Paribas: 2,6 miliardi di euro (85%) e Crédit Agricole: 2,5 miliardi di euro (30%). Interessante il caso del gruppo Total: la sua aliquota fiscale è dell'85% in Nigeria e del 78% in Norvegia, con un'aliquota media elevata: 67%; in Francia, dove la sua attività è in deficit, non paga le tasse da tre anni, ma gli sforzi di raffinazione nonché una migliore congiuntura le permettono di prevedere un ritorno agli utili, e quindi il pagamento dell'imposta sulle società, per 2015.
L'indagine annuale per il 2017 condotta dall'AFEP ( Associazione francese delle imprese private ), che rappresenta circa 100 grandi aziende francesi, mostra che queste aziende pagano il 17% dell'imposta sulle società mentre la loro quota sul PIL è solo del 13% e il loro contributo all'occupazione è del 13%; la loro quota nell'imposta sulle società è in aumento (solo il 14% negli anni precedenti) a causa dell'accelerazione della crescita. Inoltre, la loro quota negli oneri gravanti sul lavoro ha raggiunto il 18% e quella delle imposte di produzione il 21%; in totale, assumono il 19% dei tributi obbligatori .
Uno studio di tre ricercatori dell'Institute of Public Policy (IPP) mostra che l'aliquota fiscale implicita per le grandi imprese è passata dal 10% nel 2005 al 17,8% nel 2015, mentre quella delle PMI è passata dal 27,7% al 23,7%; il divario tra queste due categorie si è quindi notevolmente ridotto. Due importanti fattori di differenziazione sono il credito d'imposta per la ricerca , che avvantaggia principalmente i grandi gruppi, e il credito d'imposta per la competitività e l'occupazione (CICE), che avvantaggia maggiormente le PMI; questi due crediti d'imposta riducono l'aliquota d'imposta al 7,7% per le grandi imprese e al 13,9% per le PMI. Ma il principale fattore esplicativo della differenza è, secondo gli autori dello studio, la deducibilità degli oneri finanziari, che avvantaggia maggiormente le grandi imprese perché mediamente più indebitate; la riconciliazione delle aliquote fiscali tra le due categorie di società dal 2005 è dovuta al calo dei tassi di interesse e alla limitazione nella Legge Finanziaria 2013 alla deducibilità di tali oneri finanziari.