Nicchia fiscale

Le agevolazioni fiscali , chiamate anche esenzioni fiscali o agevolazioni fiscali , designano i benefici fiscali a disposizione dei contribuenti per ridurre l'importo della loro imposta , a condizione che soddisfino determinate condizioni.

In Francia , secondo il volume II dell'appendice " Modi e mezzi" ai progetti di legge finanziaria, le spese fiscali sono definite come "le disposizioni fiscali derogatorie che inducono un costo per il bilancio dello Stato  " . Questo è in particolare il caso delle misure derogatorie applicabili alle società.

Obiettivi

Le scappatoie fiscali consentono di ridurre al minimo l'imposta del contribuente che, se padroneggia bene il sistema fiscale, può invocarli a non pagare le tasse o molto meno dell'importo del suo reddito lo giustificherebbe nel quadro del sistema generale.

Possono essere il risultato di un'azione volontaria, con l'obiettivo di favorire un particolare comportamento (ad esempio l' investimento locativo ) o derivanti dallo statuto del contribuente quando il legislatore prevede di favorire una particolare categoria socio-professionale. Si distinguono così le cosiddette nicchie fiscali "verticali / attive" dalle cosiddette nicchie fiscali "orizzontali / passive" :

Le scappatoie fiscali sono generalmente piuttosto criticate dalla frangia della popolazione che non può beneficiarne e difese dai loro beneficiari. Tuttavia, riflettono la volontà politica del legislatore di favorire questa o quella categoria o tale o quel comportamento.

Tuttavia, l'obiettivo dichiarato della maggior parte delle nicchie create dalla legge è quello di agire su determinati investimenti modificandone la redditività economica, al netto delle imposte, in modo da renderli più attraenti. Sono generalmente più favorevoli alle grandi aziende e ai contribuenti facoltosi (a causa della natura progressiva dell'imposta). Il bonus all'occupazione è l'eccezione, 8,7 milioni di lavoratori a basso reddito che ne hanno beneficiato nel 2008.

Notevoli differenze

Con tassazione differita

È importante distinguere tra nicchia fiscale e tassazione differita . La deducibilità dei contributi pensionistici concessi da molti paesi è infatti il ​​risultato di un ritardo nella tassazione di queste somme. In effetti, la dottrina fiscale generalmente accettata nella maggior parte dei paesi è che il reddito non può essere tassato due volte dalla stessa imposta ( non bis in idem ). Di conseguenza, i contributi pensionistici non sono tassati quando sono versati dal contribuente, al fine di poter tassare la pensione di vecchiaia anni dopo.

Con una nicchia sociale

Il principio della deducibilità dal contributo, o dell'esenzione dal contributo, o anche dell'abbattimento, costituisce una categoria molto individualizzata chiamata nicchie sociali . Tuttavia, questo termine può avere un significato ampio e uno stretto.

Con un credito d'imposta

Un credito d'imposta è una quantità di imposta collegata al reddito. Il credito d'imposta rappresenta quindi un'imposta già pagata che viene detratta dall'imposta sul reddito o sull'utile al fine di evitare la doppia imposizione. Non si tratta quindi di una riduzione fiscale, ma di un meccanismo per evitare la doppia tassazione del reddito.

Principali scappatoie fiscali per paese

In Francia

In Francia , il numero di scappatoie fiscali è aumentato da circa 418 nel 2003 a 468 nel 2010 . Come prima stima, c'erano circa 486 diverse scappatoie fiscali che rappresenterebbero un deficit aggiuntivo (per lo Stato) da 50 a 73 miliardi di euro . In verità, in una seconda stima, (questa del tutto attendibile ed esaustiva), ci sono 509 scappatoie fiscali, la differenza con il numero riscontrato dalla missione della commissione delle finanze proveniente da nicchie "nascoste" non evidenti nell'arco di diversi anni che si verificano. relativi alla fiscalità locale e non figurano nell'inventario del documento (modi e mezzi volume 2) allegato alla legge finanziaria 2008 . Tuttavia, il volume complessivo della spesa non è stato influenzato. È il rapporto Fouquet del Consiglio di Stato reso pubblico il 23 giugno 2008 che in un certo senso chiude la "lite sulle nicchie" fornendo strade decisive per le riforme. Esistono circa 200 modalità di esenzione per la sola imposta sul reddito (IR), per un costo totale di 39 miliardi di euro nel 2008. Se questa stima è corretta, la rimozione delle nicchie sposterebbe il contributo della IR alle finanze. Da 45 a 50 miliardi di euro a circa tra 85 e 90 miliardi, senza intaccare altre risorse statali; e i prelievi obbligatori aumenterebbero di oltre 2 punti percentuali del PIL.

Nel 2010 , se il numero di scappatoie fiscali è alto, una quindicina di nicchie “costa” la metà del totale.

Nel 2016 , le 451 scappatoie fiscali individuate hanno ridotto il gettito fiscale dello Stato di 85,6 miliardi di euro. Il loro importo sta aumentando più rapidamente di quanto previsto nella programmazione pluriennale. I meccanismi di controllo di questa spesa, introdotti dal LPFP, sono ancora inefficaci. Anche l'efficacia delle scappatoie fiscali viene misurata raramente.

Nel 2017 le scappatoie fiscali più importanti sono il CICE (15,7 miliardi) e il credito d'imposta sulla ricerca (5,5 miliardi), di cui beneficiano le imprese. Per gli individui, le scappatoie fiscali più importanti sono il sostegno al lavoro negli alloggi (3,4 miliardi) e l'assistenza fiscale per l'assunzione di un dipendente a casa, assistenza all'infanzia, collaboratore domestico o insegnante. ”Inglese (4 miliardi su due dispositivi). L'importo totale delle scappatoie fiscali è di 89,9 miliardi di euro.

Nel 2018 , l'ammontare delle scappatoie fiscali dovrebbe aumentare del 7,3% per raggiungere quasi i 100 miliardi di euro e che il loro numero salirà a 457.

La "top 10" comprende, oltre al CICE per le imprese, diversi meccanismi a favore delle famiglie tra cui l'indennità del 10% sulle pensioni ai sensi dell'imposta sul reddito o l'esenzione dall'imposta sul reddito delle persone fisiche.
Nicchia fiscale Importo stimato (2018) in miliardi di euro
Credito d'imposta per la competitività e l'occupazione (CICE), abolito nel 2019 21
Credito d'imposta per la ricerca 5.8
Credito d'imposta per l'assunzione di un dipendente a casa 4.7
Riduzione del 10% dell'imposta sul reddito sull'importo delle pensioni (alimenti inclusi) 4.1
Aliquota IVA ridotta per i lavori sulle abitazioni completate per più di due anni 3.6
Aliquota IVA ridotta applicabile alle vendite per consumo immediato, ad eccezione della vendita di alcolici 2.7
Aliquota IVA ridotta per alcuni farmaci 2.5
Aliquota IVA ridotta sul lavoro su alcuni alloggi sociali 2.2
Aliquota ridotta dell'imposta sui consumi interni sul gasolio soggetto a occupazione 2
Esenzione dall'imposta sul reddito per prestazioni familiari e assegni vari 1.9
Top 10 in totale 50.5
Le principali nicchie offerte alle imprese

Una prima misura è stata la riduzione dell'aliquota dell'imposta sulle società dal 50% al 34,6% di oggi, una perdita di 20 miliardi di euro nel 2010 per le finanze pubbliche, seguita dall'apertura di nuove scappatoie fiscali, comprese quelle principali, elencate dal Consiglio di prelievi obbligatori (CPO).

Le principali nicchie offerte alle imprese
Obiettivo Nicchia per l'azienda (non esaustiva) Costo ("Mancanza di guadagni")
per le finanze pubbliche ) e anno
Incoraggiamento all'autoimprenditorialità Regime per lavoratori autonomi 276 milioni di euro
Creazione / acquisizione di impresa Assistenza ai disoccupati che creano e rilevano un'impresa (ACCRE) 169 milioni di euro
Supporto aziendale Misure derogatorie a sostegno delle imprese 102 M €
Promuovere la vendita di aziende Esenzioni da plusvalenze su dismissione professionale Da 1.115 a 1.550 milioni di euro
Sviluppo delle PMI Aliquota ridotta dell'imposta sulle società per le PMI 2,1 miliardi di euro
Capitalizzazione delle PMI Misure eccezionali che incoraggiano la capitalizzazione delle PMI 3,01 miliardi di euro
Incoraggiamento alla partecipazione Esenzione dalle plusvalenze a lungo termine sulla cessione di titoli di partecipazione 6 miliardi di euro (per il 2009)
Sviluppo aziendale Regime di consolidamento fiscale 19,5 miliardi di euro (2008)
Sviluppo aziendale Regime società madre-figlia 34,9 miliardi di euro (2009)
Sviluppo di multinazionali Regime di profitto mondiale consolidato € 302 milioni
Sviluppo aziendale Col tempo 4,5 M €
Sviluppo della ristorazione IVA ridotta sulla ristorazione 3,5 miliardi di euro
Sviluppo aziendale Nicchie sociali; esenzioni dai contributi previdenziali 42 milioni di euro nel 2009

Queste nicchie consentono alle aziende di rinunciare ai prelievi obbligatori. A partire dagli anni 2000 rappresentano una quota indiretta (e in forte crescita fino a diventare maggiore) dei finanziamenti pubblici a sostegno delle imprese poiché - ad esempio - nel 2006 le imprese non pagavano 5.290  milioni di euro , ovvero più di 20 volte il totale stanziamenti di bilancio destinati direttamente e ufficialmente (specificamente o meno) a sostenere le PMI (237  M € ), in particolare sotto forma di sussidi ( ad esempio Ubifrance per l'esportazione) o prestiti agevolati ( OSÉO ). E la Corte dei conti ha stimato che queste misure fiscali siano state negli anni 2000 i principali aiuti concessi alle imprese "per ragioni che riguardano più la visualizzazione del bilancio e le particolari modalità di costituzione di questi aiuti che un'analisi della loro efficacia" . Il CPO (Consiglio dei prelievi obbligatori) ha rilevato nel 2010 che "un gran numero di misure fiscali destinate a promuovere lo sviluppo delle società non sono o non sono più classificate come agevolazioni fiscali ma considerate come semplici metodi specifici di calcolo dell'imposta" . Pertanto non appaiono più come un deficit in quanto tali.

Queste nicchie si aggiungono a circa 65 miliardi di euro di aiuti pubblici diretti totali alle imprese (finanziati al 90% dallo Stato e al 10% dalle autorità locali) assegnati tramite "almeno 6.000 regimi di aiuto, di cui 22 aiuti europei, 730 aiuti nazionali e, per esempio, 650 per tutte le comunità nella sola regione Ile-de-France”, secondo la perizia modernizzazione dedicata agli aiuti pubblici alle imprese ordinati dal 1 °  Ministro di tre ispezioni (finanza, amministrazione e affari sociali) di gettare sulla luce domande del Consiglio di orientamento per l'occupazione (COE) hanno concluso che non si trattava di 10 miliardi di euro, come dichiarato alla Commissione, ma piuttosto di 65 miliardi (4% del PIL) che nel 2005 sono stati offerti alle imprese, ovvero "un po 'più del budget totale per l'istruzione nazionale, quasi il doppio del budget per la difesa, lo stesso ordine di grandezza della spesa ospedaliera totale " . Di questa somma, 57 miliardi sono andati direttamente al credito dello Stato, di cui 6 miliardi in aiuti alle imprese pubbliche. Ciò corrisponde all ' "8% delle trattenute obbligatorie delle pubbliche amministrazioni o addirittura a 949 € per abitante" .

Il passaggio dello scudo fiscale al 50% del reddito dichiarato ha giovato anche a molti imprenditori o azionisti, con una perdita, secondo la Corte dei conti, di 0,7 miliardi di euro. Inoltre, la riduzione dell'imposta sul reddito dovuta alla riduzione del numero di scaglioni (da 13 prima del 1986 a 5 oggi), e il passaggio dalla fascia superiore dal 65% (prima del 1986) al 41% di oggi 'hui che deprivava il pubblico finanziamenti per 15 miliardi di euro nel 2009.

Per Martine Orange (ottobre 2010): “i gruppi sono i grandi vincitori di questo sistema. Come stabilito da un rapporto (2010) del Consiglio dei prelievi obbligatori , la loro aliquota fiscale reale non è del 33% ma del 13%, il che pone la Francia allo stesso livello dell'Irlanda che ha adottato una tassazione molto favorevole per attirare grandi gruppi internazionali; una figura raramente citata da Medef . D'altra parte, le piccole imprese, che non hanno familiarità con il labirinto fiscale francese, sono tassate in media al 30%. "

Nicchie legate agli investimenti

Nel 2017 alcuni investimenti , a determinate condizioni dettate dalla legge, consentono ammortamenti eccezionali, e quindi una riduzione della base imponibile, quali:

Inoltre, per le persone che hanno sottoscritto un abbonamento prima del termine, gli effetti delle agevolazioni fiscali scadute continuano nel tempo. Questi sono i vantaggi fiscali concessi in base alle seguenti misure:

  • Investimenti locativi nel settore turistico (chiuso dal 31 dicembre 2012)
  • Interessi percepiti in caso di cessione di azienda agricola con dilazione di pagamento (chiusa dal 31 dicembre 2010)
  • Spese sostenute per il mantenimento e la tutela del patrimonio naturale (chiuso dal 31 dicembre 2013)
  • Sottoscrizione capitale SOFIPECHE (chiusa dal 31 dicembre 2011)
  • Interessi sui prestiti al consumo (chiusi dal 31 maggio 2005)
  • Investimenti locativi in ​​residenze alberghiere a vocazione sociale (chiuso dal 31 dicembre 2010)
  • Versamenti su un conto di risparmio in co-sviluppo (chiuso dal 31 dicembre 2009)
  • Investimenti Scellier (chiuso dal 31 marzo 2013)
  • Tutoraggio per creatori di attività o acquirenti (chiuso dal 31 dicembre 2011)
Nicchie legate alla professione

Per molto tempo, circa un centinaio di professioni (limatori di telai di biciclette nel dipartimento della Loira, ricamatori nella regione di Lione, produttori di pipe del Giura, ecc.) Sono stati in grado di detrarre fino al 40% del loro reddito per compensare il fatto che `` loro aveva costi professionali elevati. Questo è stato fatto dalla fine degli anni '90.

Tuttavia, alcune aziende sono state in grado di fare sentire la propria voce con le autorità pubbliche e hanno ancora i privilegi fiscali, in particolare giornalisti , parlamentari, arbitri e giudici sportivi , pescatori , scrittori , artisti , sportivi , i vigili del fuoco volontari , custodia dei bambini, agricoltori , ecc funzionari internazionali ed europei.

Nicchie legate ai combustibili fossili

Nel 2017 in Francia , i sussidi ai combustibili fossili sono costati 7,8 miliardi di euro. Riuniti a maggio 2017, i paesi del G7 , di cui la Francia è membro, si sono impegnati a eliminare i sussidi ai combustibili fossili entro il 2025 . Le organizzazioni non governative (ONG) della rete di azione per il clima (RAC) chiedono al governo francese di accelerare il calendario per ottenere l'eliminazione di queste scappatoie fiscali entro la fine del quinquennio, sottolineando che, "nel suo configurazione attuale, l'aumento progressivo della carbon tax porterà automaticamente ad un aumento delle scappatoie fiscali a vantaggio di questi settori ” .

Le principali scappatoie fiscali relative ai combustibili fossili sono le seguenti:
Nicchia fiscale Importo (2017) in milioni di euro
Rimborso parziale della tassa sul gasolio per il trasporto su strada 740
Rimborso parziale della tassa sul diesel per gli agricoltori 190
Aliquota fiscale ridotta sul consumo di gas e carbone a favore delle imprese ad alta intensità energetica, soggette al regime ETS 310
Aliquota fiscale ridotta sui consumi di gas e carbone a favore delle imprese ad alta intensità energetica, considerate esposte a un rischio significativo di rilocalizzazione delle emissioni di carbonio 220
Aliquota fiscale ridotta sul diesel non stradale (a favore dei settori edile , agricolo , ecc.) 1.900
Esenzione dall'imposta sul consumo di cherosene per il trasporto aereo 3000
Esenzione dall'imposta sul consumo (autoconsumo) di prodotti petroliferi nelle raffinerie 320
Altri ( taxi , GPL , butani e propani , tassa sul carbone per le aziende che utilizzano biomasse , ecc.) 1.500

Va notato che a livello internazionale, un rapporto della coalizione ONG Alliance for the Environment and Health (HEAL) pubblicato il 27 luglio 2017 mostra che i sussidi ai combustibili fossili hanno effetti sulla salute che alla fine costano molto di più per gli Stati . In effetti, secondo l'Overseas Development Institute , i paesi del G20 continuano a sovvenzionare i combustibili fossili per un importo di 416 miliardi di euro. Ma secondo lo studio HEAL, gli stati stanno spendendo sei volte di più per contrastare gli effetti sulla salute dell'uso di combustibili fossili.

I paesi sono costretti in particolare a spendere 2,6 trilioni di euro per curare infezioni respiratorie , ictus , attacchi di cuore e altri tumori polmonari . Costi sanitari legati all'inquinamento atmosferico , ai cambiamenti climatici e al degrado ambientale che non sono coperti dall'industria dei combustibili fossili ma dalla società.

Infine, si può notare che esiste una nicchia fiscale, che non è menzionata nella tabella sopra: è la nicchia fiscale dei “costi reali” per i viaggi in auto, che costa allo Stato circa 2 miliardi di dollari all'anno.

Nicchie in Corsica

Nel 2011 , l' Ispettorato generale delle finanze (IGF), nella sua relazione di valutazione sulle nicchie fiscali e sociali, ha individuato una quindicina di esenzioni fiscali per la Corsica , la più importante delle quali è l'IVA ridotta su molti prodotti. I vantaggi fiscali sono anche volti a stimolare l'economia dell'isola: varie esenzioni dall'imposta sulle società e dai contributi sulla proprietà per le PMI, imposta sulla proprietà sui terreni agricoli, credito d'imposta per gli investimenti nell'isola, ecc.

L'IGF ritiene che questi dispositivi siano “inefficaci” e “senza effetti percettibili sullo sviluppo e sull'occupazione” . La Corte dei conti ritiene che tali misure si basino su "disposizioni obsolete, anche prive di qualsiasi base giuridica, che violano il principio generale di uguaglianza ante imposte" . Al contrario, François Lalanne, segretario generale per gli affari corsi presso la prefettura regionale, è più sfumato: "l'intenso sforzo finanziario dello Stato ha portato l'isola fuori dalla povertà" .

In effetti, la Corsica ha vissuto per vent'anni la crescita più forte di tutte le regioni. Ma dal 2020 l'isola si ritroverà sulla stessa base asciutta delle altre regioni.

Costo e svantaggi delle scappatoie fiscali

In generale, le scappatoie fiscali sono criticate come uno strumento politico per alleviare gli effetti perversi di una tassazione eccessiva. Così, Pascal Salin ritiene che scappatoie fiscali "lungi dal costituire un dono da parte dello Stato, costituiscono solo un'attenuazione di spoliazioni fiscale".

Le scappatoie fiscali sono criticate anche dal fatto che derogano al principio di uguaglianza prima delle imposte.

Il peso delle nicchie "passive", come la loro crescita in volume, è la ragione principale dell'esplosione del costo delle scappatoie fiscali, che in Francia è passato da 53 miliardi di euro nel 2003 a quasi 73 miliardi di euro nel 2008 ). La “ nicchia Cope  ” è stata così criticata  per essere costata 22 miliardi in tre anni (2007-2009).

Secondo il Tesoro, l'ammontare delle scappatoie fiscali raggiungerebbe i 100,4 miliardi di euro alla fine del 2018, ovvero circa il 4,4% del PIL; scenderebbe a 98,4 miliardi di euro nel 2019. Le principali nicchie fiscali sono il credito d'imposta per la competitività e l'occupazione (CICE) e il credito d'imposta sulla ricerca (CIR). La Corte dei conti, che nel 2018 ha elencato 457 diversi vantaggi fiscali, ha stimato che "il coinvolgimento dell'amministrazione è ridotto e le proposte di modifica o abolizione delle scappatoie fiscali sono praticamente inesistenti, in particolare per mancanza di una sufficiente valutazione".

Il Consiglio dei prelievi obbligatori (ex Commissione tributaria della Corte dei conti) ha più volte messo in guardia il governo su abusi percepiti e sul contributo crescente (dal 2000 al 2010) e nicchie fiscali e sociali significative all'indebitamento pubblico dello Stato, in un contesto economia in cui queste esenzioni vanno a vantaggio delle grandi aziende, con debiti o costi di compensazione spesso molto superiori ai benefici socioeconomici attesi. Così, nel 2010, le esenzioni fiscali applicabili alle società rappresentavano il 13,8% del gettito fiscale netto dello Stato nel 2010. Mentre “il peso delle misure fiscali qualificate come metodi speciali di calcolo dell'imposta era da parte sua pari al 27,9% di queste entrate ” .

Per questi motivi, diversi paesi OCSE hanno invertito le loro politiche di approvvigionamento di nicchia fissando condizioni e limiti più espliciti alle loro esenzioni fiscali. Inoltre, alcuni paesi, come la Germania e il Belgio, hanno intrapreso riforme fiscali "finalizzate all'introduzione di imposte di base ad aliquote basse" , il che li ha portati a mettere in discussione i loro accordi di esenzione.

Limitazione di alcune scappatoie fiscali

La legge finanziaria per il 2010 ha introdotto nuove norme fiscali che limitano alcuni vantaggi fiscali e in particolare le riduzioni dell'imposta sul reddito.

Il limite globale si applica alle agevolazioni fiscali concesse in cambio di un investimento (ad esempio, investimento locativo) o di un servizio (ad esempio, l'assunzione di un dipendente a casa o i costi dell'assistenza all'infanzia. Bambini).

Il tetto massimo globale non si applica ai vantaggi fiscali legati alla situazione personale della persona (ad esempio, i costi di stabilimenti per persone non autosufficienti) o al perseguimento di un obiettivo di interesse generale senza compensazione (ad esempio, donazioni a organizzazioni di carattere generale interesse).

Per l'imposta sul reddito 2016, il totale delle agevolazioni fiscali non può comportare una riduzione dell'importo dell'imposta sul reddito dovuta superiore a € 10.000  o € 18.000  in presenza di investimenti esteri e Sofica .

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Bibliografia

Appendici

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