Le tasse di registrazione sono le formalità che devono presentare un certificato all'amministrazione fiscale, l'amministrazione della registrazione .
La registrazione ha una duplice funzione: civile e fiscale.
La registrazione di un atto gli conferisce una data certa , ma non copre i difetti che nasconderebbe.
Le tasse di registrazione sono una branca della legislazione fiscale belga .
Al momento della registrazione, alcuni atti sono tassati a una tariffa proporzionale o fissa. Questa funzione è la più conosciuta e probabilmente la più importante nella pratica. Dopo aver esposto i principi generali della registrazione e l'influenza della federalizzazione, studieremo i vari atti che possono o devono essere soggetti alla formalità della registrazione nonché alla tassazione che sarà loro applicata.
L'articolo 19 del codice delle tasse di registrazione prevede che:
Deve essere registrato entro i termini fissati dall'articolo 32:
1 ° atti notarili; le gesta e le denunce degli ufficiali giudiziari; le sentenze e le sentenze delle corti e dei tribunali che contengono disposizioni soggette da questo titolo a un dovere proporzionale;
2 ° atti di trasferimento o dichiarazione di proprietà o usufrutto di immobili siti in Belgio;
3 ° atti relativi alla locazione, sublocazione o cessione di un contratto di locazione di immobili siti in Belgio;
4 ° il verbale della vendita al pubblico di oggetti mobili materiali;
5 ° atti contenenti il conferimento di beni a società dotate di personalità giuridica e che hanno la sede della direzione effettiva in Belgio, oppure la sede legale in Belgio e la sede della direzione effettiva al di fuori del territorio degli Stati membri della Comunità Economica Europea;
6 ° (abrogato)
7 ° (abrogato) Ad eccezione dei nn.2, 3, 5 e 7, questo articolo riguarda solo gli atti stipulati in Belgio.
Solo gli atti devono essere presentati per la registrazione e quindi essere soggetti a pagamento.
Un modo per evitarlo è non scrivere una scrittura. Un contratto di locazione verbale, ad esempio, sfugge alla quota di iscrizione. Oltre agli svantaggi a livello civile, un contratto di locazione verbale ha quindi un chiaro vantaggio a livello fiscale.
Questa osservazione deve essere doppiamente qualificata:
Altri documenti possono, ma non devono, essere presentati per la registrazione. Mutui o donazioni, ad esempio. Occorre un'abilitazione: una donazione (salvo donazioni manuali ) o un mutuo è possibile solo tramite atto notarile necessariamente registrabile.
Registra gli atti che a prima vista sono validi. Pertanto, un atto di vendita non firmato dalla parte venditrice è nullo. Presentato al check-in, verrà registrato e verrà riscosso il dazio dovuto. La registrazione di un atto quindi non copre assolutamente i suoi possibili difetti.
Un atto soggetto a una condizione risolutiva oa un termine sospensivo o risolutivo deve comunque essere registrato entro il termine prescritto.
Solo la condizione sospensiva sospende l'applicabilità del diritto. Il termine per l'iscrizione decorre dal giorno in cui sono state soddisfatte le condizioni sospensive.
Solo le tariffe delle quote di registrazione sulle vendite e le donazioni sono di competenza regionale.
La Registration Administration rimane un'amministrazione federale dipendente dall'FPS Finance . Pertanto, un notaio vallone, residente ad Arlon, che riceve un atto di vendita per un appartamento nel comune fiammingo di Ostenda deve presentare il suo atto all'ufficio di registrazione di Arlon che dovrà applicare una tassa secondo la legislazione.
Tutti gli atti firmati da un notaio devono essere presentati per la registrazione. Sono pagati al tasso fissato per il loro tipo di atto (un contratto di locazione al tasso di locazione, una vendita al tasso di vendita). Il notaio deve adempiere a tale obbligo entro quindici giorni dalla sottoscrizione dell'atto a pena di sanzione pecuniaria pari all'1% dell'importo dovuto.
La sede della controversia può essere individuata negli articoli 44 e seguenti del Codice dei diritti di registrazione. La materia essendo regionalizzata, dopo aver esposto i principi validi per le tre Regioni, esamineremo regione per regione le norme specifiche in vigore. L'ubicazione della proprietà indica la legge applicabile.
Se, per un motivo o per l'altro, il venditore ha deciso di fare un "fiore" all'acquirente dandogli la sua proprietà al di sotto del prezzo di mercato, l'atto deve includere una clausola indicante il valore di mercato. È su questo valore che verrà riscossa la tassazione.
Per i concetti di usufrutto e nuda proprietà, vedere Diritto della proprietà .
È normale che le persone di una certa età desiderino vendere la loro proprietà riservando l' usufrutto in modo che possano viverci per la loro vita. Si tratta quindi di una vendita di nuda proprietà . La nuda proprietà ha un valore inferiore alla piena proprietà poiché il nudo proprietario non può né occupare la proprietà né raccogliere i frutti (affitti). Questa transazione è tuttavia tassata come una vendita di piena proprietà.
Valutazione di usufrutto e, quindi, nuda proprietà, art. 47 e 50A differenza del caso precedente, la parte venditrice è solo il nudo proprietario e vende la sua nuda proprietà. Il valore di un usufrutto dipende dalla sua durata. Se è per la vita, dipende dall'aspettativa di vita dell'usufruttuario.
Il valore dell'usufrutto è calcolato sulla base di tabelle. Il valore della nuda proprietà = valore della piena proprietà - valore dell'usufrutto.
Reso in caso di rivendita entro due anni, art 212I diritti corrisposti vengono restituiti in caso di rivendita entro due anni fino a:
L'aliquota fiscale è fissata al 12,5%. Piccoli diritti (6%) non esistono più a Bruxelles, e nemmeno nelle Fiandre.
Indennità, art. 46bisL'acquirente può comunque beneficiare di un'indennità a quattro condizioni (art 46 bis ):
Se la proprietà viene acquistata insieme, tutti gli acquirenti devono soddisfare queste condizioni. Esempio: Laurent e Claire acquistano un appartamento a Stockel. Claire possiede già una casa a Wavre. Non possono quindi beneficiare della riduzione.
La condizione della domiciliazione deve essere chiaramente compresa, l'acquirente deve essere domiciliato entro due o tre anni e, d'ora in poi, deve rimanere nella proprietà acquisita per un periodo ininterrotto di almeno cinque anni che non era il caso prima, perché, fino a l'ordine del 22 novembre 2012 è entrato in vigore questo 1 ° gennaio 2013, l'acquirente doveva impegnarsi a essere domiciliato nella proprietà entro due o tre anni a seconda dei casi ea rimanere a Bruxelles per cinque anni, quindi, all'epoca, poteva benissimo essere domiciliato nella proprietà e un mese più tardi per andare in un'altra proprietà ma rimanere a Bruxelles-Capitale e questo tranne la circolare interna, la giurisprudenza, ecc.
Se le condizioni sono soddisfatte, le tasse di registrazione vengono calcolate su (valore di mercato - € 60.000 ). Questo è un risparmio del 12,5% x 60.000 = 7.500 € . Se l'immobile è situato in aree da rivitalizzare (EDRLR), l'indennità è aumentata a € 75.000 . Si tratta di un risparmio del 12,5% x 75.000 = 9.375 € .
Lo sgravio fiscale non si applica in caso di acquisto di terreno edificabile, o di una nuova casa in progetto o in costruzione, di cui solo il valore del terreno è soggetto alla quota proporzionale di iscrizione.
L'acquirente di un appartamento nuovo o di una casa di nuova costruzione il cui solo valore del terreno è soggetto alla quota di iscrizione proporzionale può beneficiare dell'agevolazione fiscale.
Se la condizione di non proprietà non è soddisfatta il giorno del rogito ma è soddisfatta entro due anni, l'indennità può essere richiesta mediante restituzione.
Esempio: Julien e Jeanne si incontrano e acquistano un appartamento in rue de l'Étuve per 100.000 € . Jeanne possiede già un appartamento in rue des Bouchers. Quindi non possono ricevere l'indennità e pagare il pieno diritto (12.500 € ) invece del diritto alla detrazione (100.000 € - 60.000 € di riduzione = 40000 € base imponibile x 12,5% = 5.000 € da pagare). Entro due anni da questa acquisizione, Jeanne vende la sua proprietà. Possono quindi richiedere la restituzione dell'indennità che questa proprietà ha impedito. Ritocceranno 7.500 € .
L'amministrazione della registrazione è particolarmente lenta per effettuare questo rimborso. La Corte d'appello di Bruxelles ammessa con sentenza del27 aprile 2001 la possibilità di mettere in mora l'Amministrazione facendo correre gli interessi legali a sue spese (7% annuo).
Le vendite nella regione fiamminga sono tassate al 10%.
Piccoli dirittiSe la rendita catastale è inferiore a € 745, gli acquirenti non proprietari sono tassati al 5% a condizione di esservi domiciliati ( es .: Julien e Jeanne si riuniscono e acquistano una casa a Wemmel per € 200.000. Jeanne possiede già un appartamento in rue des bouchers. Julien pagherà il 5% della sua quota e Jeanne il 10%. In caso di rivendita a breve termine non è prevista alcuna restituzione dei diritti).
La rendita catastale di 745 euro è maggiorata per gli acquirenti con uno o più figli a carico. La fissazione della rendita catastale massima per l'ottenimento dei diritti di modesta entità resta una competenza della Confederazione fissata con Regio Decreto.
Arte. 57In caso di acquisto di un immobile in costruzione non si conosce la rendita catastale una volta terminati i lavori. Grande principio fiscale: in caso di dubbio si paga un massimo, anche se questo significa regolarizzarlo in un secondo momento. Durante l'atto verrà applicata un'aliquota del 10%. Se a lavori ultimati risulta che la rendita catastale è inferiore a 745 € e che gli acquirenti soddisfano le condizioni, la differenza verrà restituita previa richiesta e tanta pazienza.
AbbattimentoIl principio è mutatis mutandis lo stesso della Regione di Bruxelles.
Due differenze:
Prerequisito: il 20 luglio 2006 la Commissione Europea ha richiesto l'abbandono delle disposizioni fiamminghe relative alla quota di iscrizione pagata all'atto dell'acquisto di una casa. Ciò avrà il vantaggio pratico di porre fine a una legislazione la cui applicazione potrebbe essere estremamente complessa, a tal punto che i notai della regione fiamminga hanno voluto sostituire questo sistema con una riduzione generale dell'imposta di pagamento (6%) . Il sistema criticato dall'UE è il seguente: le tasse di registrazione pagate per l'acquisto di una casa nelle Fiandre vengono detratte dalle tasse da pagare per l'acquisto di un'altra casa, sempre nella regione fiamminga.
Per poter beneficiare della reportabilità, queste abitazioni devono fungere da residenza principale per gli acquirenti. Inoltre, il giorno della seconda acquisizione, non devi più essere il proprietario. Questa condizione non è facile da rispettare in linea di principio.
Esempio: Johnny e Marina hanno un appartamento a Borgerhout. Marina aspetta un bambino, comprano una casa a Vilvoorde. Per poter beneficiare della reputazione, non devono più possedere l'appartamento Borgerhout il giorno dell'atto di acquisizione di Vilvoorde.
Denuncia per restituzione art 212bisPrendiamo l'esempio sopra ma, il giorno dell'acquisizione a Vilvoorde, gli acquirenti non hanno già venduto il loro appartamento a Borgerhout. Pagano quindi l'intero dazio (10%).
Entro due anni rivendono il loro appartamento. Possono, come per il 46 bis di Bruxelles, chiedere la denuncia per restituzione.
Poiché il legislatore vallone non ha ancora modificato la questione, la regione vallona è ancora soggetta alla vecchia legge federale. L'aliquota è del 12,5% e non viene fornita alcuna indennità.
Piccoli dirittiIl sistema è lo stesso delle Fiandre. L'unica differenza è che il tasso così ottenuto è del 6%.
Arte. 57In caso di acquisto di un immobile in costruzione non si conosce la rendita catastale una volta terminati i lavori. Grande principio fiscale: in caso di dubbio si paga un massimo, anche se questo significa regolarizzarlo in un secondo momento. Durante l'atto verrà applicata un'aliquota del 12,5%. Se a lavori ultimati risulta che la rendita catastale è inferiore a 745 € e che gli acquirenti soddisfano le condizioni, la differenza verrà restituita previa richiesta e tanta pazienza.
5%
0,20% del totale cumulato degli affitti e delle spese.
1% dell'importo dell'iscrizione ipotecaria.
1% del valore totale dell'immobile in caso di uscita totale dalla comproprietà o del valore della parte venduta diversamente.
Esempio. Albert muore lasciando una casa a Bruxelles e tre figli: Philippe, Laurent e Asrid.
Questa ha perso importanza dal 1 ° gennaio 2006, data a partire dalla quale i contributi aziendali sono tassati in base all'imposta fissa generale ( € 25 ). Per i concetti di diritto societario, vedere Diritto societario (Belgio) .
I conferimenti di beni immobili destinati alla totalità o ad una parte degli alloggi sono tassati secondo le norme vigenti per la compravendita (supra). Ciò implica che il contributo alla società di un immobile destinato ad abitazione ubicata all'estero non sarà tassato. Razionale: si tratta di un contributo di un immobile destinato ad abitazione → applicazione delle norme relative alla vendita → la vendita di un immobile all'estero non è tassata.
Liquidazione di società proprietaria di un fabbricato destinato ad abitazione PrincipioTale operazione è tassata al 12,5%. Poiché si tratta di una questione federale, il tasso del 12,5% si applica anche alle Fiandre.
EccezioneL'operazione non è tassata a due condizioni: in caso di liquidazione di una società di persone (principalmente Sprl), il bene immobile è attribuito al soggetto che lo ha conferito alla società oa una persona associata al momento dell'acquisizione della società.
Sia il diritto civile che il diritto tributario considerano le donazioni un anticipo sull'eredità. I principi e le aliquote saranno quindi ampiamente comparabili a quelli esistenti nell'imposta di successione .